Dijital çağın en popüler meslek gruplarından biri haline gelen content creator'lar, Türkiye'de özel vergi düzenlemelerine tabi tutulmaktadır. YouTube, Instagram, TikTok gibi platformlardan gelir elde eden içerik üreticileri için 2022 yılından itibaren yürürlüğe giren yeni vergi sistemi, hem vergi adaletini sağlamayı hem de kayıt dışı ekonomiyi önlemeyi hedeflemektedir. Bu kapsamlı rehber, sosyal medya fenomenlerinin vergi yükümlülüklerini, istisna koşullarını ve uygulama detaylarını açıklamaktadır.

Yasal Düzenlemeler ve Temel Çerçeve

Türkiye'de sosyal medya içerik üreticilerinin vergilendirilmesi konusunda köklü değişiklikler yapan yasal düzenlemeler, dijital ekonominin hızla büyümesiyle birlikte ortaya çıkan vergilendirme ihtiyacına yanıt vermek amacıyla hayata geçirilmiştir. Bu düzenlemeler, hem vergi adaletini sağlamayı hem de kayıt dışı ekonomiyi önlemeyi hedefleyerek, content creator'ların vergi yükümlülüklerini net bir çerçeveye oturtmuştur.

Kanuni Dayanak

Sosyal içerik üreticilerinin vergilendirilmesine ilişkin temel yasal düzenleme, 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun Mükerrer 20/B maddesi ile gerçekleştirilmiştir. Bu madde, sosyal içerik üreticiliği kazanç istisnasının yasal dayanağını oluşturan temel kanun hükmü olarak karşımıza çıkmaktadır.

7338 Sayılı Vergi Usul Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun, 26 Ekim 2021 tarihinde 31640 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir. Bu kanunun 2. maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu'na eklenen Mükerrer 20/B maddesi, internet ortamındaki sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden metin, görüntü, ses ve video içerik paylaşan sosyal içerik üreticilerinin kazançlarını düzenlemektedir.

Uygulamaya yönelik detaylar ise 318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile açıklanmıştır. 12 Ocak 2022 tarihinde 31717 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan bu tebliğ, istisna uygulamasının usul ve esaslarını kapsamlı bir şekilde ele almaktadır. Tebliğin 17. ve 18. maddelerinde mobil uygulama geliştiriciliği ve sosyal içerik üreticiliği faaliyetlerinin kapsamı detaylandırılmıştır.

Uygulama Tarihleri

Sosyal içerik üreticileri için özel vergi düzenlemesi 1 Ocak 2022 tarihinden itibaren yürürlüğe girmiştir. Bu tarih, dijital ekonomide faaliyet gösteren content creator'ların vergi yükümlülüklerinin yeniden şekillendiği kritik bir dönüm noktası olmuştur.

Düzenlemenin yürürlüğe girmesinden önce, sosyal medya fenomenlerinin elde ettikleri gelirler Türk Vergi Mevzuatı'na göre ticari kazanç, serbest meslek kazancı ya da arızî kazanç kapsamında değerlendirilmekteydi. 16 Mart 2016 tarihli ve 23474 sayılı özelgeye göre, sosyal medya fenomenlerinin ticari bir organizasyon dahilinde düzenli olarak mal veya hizmet tanıtımı yaparak elde ettikleri kazançlar, Gelir Vergisi Kanunu'nun 37. maddesi kapsamında ticari kazanç olarak kabul edilmiştir.

19 Ekim 2018 tarihinde yayımlanan 476 sayılı Cumhurbaşkanlığı Kararı ile dijital ortamda sunulan reklam hizmetleri için %15'lik tevkifat oranı getirilmiş, bu oran daha sonra sosyal içerik üreticiliği istisnasında da benimsenmiştir.

Kapsam ve Tanımlar

Yasal düzenlemelerin kapsamını belirlemek için öncelikle temel tanımların netleştirilmesi gerekmektedir. 5651 Sayılı İnternet Ortamında Yapılan Yayınların Düzenlenmesi Hakkında Kanun'un 2/s maddesinde sosyal ağ sağlayıcısı şu şekilde tanımlanmıştır:

"Sosyal etkileşim amacıyla kullanıcıların internet ortamında metin, görüntü, ses, konum gibi içerikleri oluşturmalarına, görüntülemelerine veya paylaşmalarına imkân sağlayan gerçek veya tüzel kişiler"

Bu tanım çerçevesinde, YouTube, Instagram, TikTok, Facebook, Twitter, Twitch gibi platformlar sosyal ağ sağlayıcısı olarak kabul edilmektedir. Bu platformlar üzerinden içerik paylaşarak gelir elde eden gerçek kişiler ise sosyal içerik üreticisi olarak tanımlanmaktadır.

İstisna kapsamına giren faaliyetler şunlardır:

• İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses, video içerik paylaşımı
• Bu ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim hizmetleri
• Veri işleme ve geliştirme hizmetleri
• Ürün tanıtımı hizmetleri
• Akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirme

Önemli bir husus, bu istisnadan yalnızca gerçek kişilerin yararlanabilmesidir. Tüzel kişiler bu istisna kapsamında değerlendirilmemektedir.

Düzenleme kapsamında yer alan gelir türleri arasında reklam gelirleri, sponsorluk gelirleri, bağışlar ve hediyeler, bahşişler, ücretli abonelik gelirleri, ürün satış gelirleri, mobil uygulama geliştiricilerinin elektronik uygulama paylaşım platformlarından elde ettikleri gelirler bulunmaktadır.

Bu yasal çerçeve, dijital ekonominin dinamik yapısına uyum sağlayarak, content creator'ların vergi yükümlülüklerini basitleştirmeyi ve vergi uyumunu artırmayı amaçlamaktadır. Aynı zamanda, vergi adaletini sağlayarak kayıt dışı ekonominin önlenmesine katkıda bulunmaktadır.

Vergi Oranları ve Gelir Sınırları

Sosyal medya içerik üreticilerinin vergilendirilmesinde en kritik konulardan biri, uygulanan vergi oranları ve belirlenen gelir sınırlarıdır. Türkiye'de 2022 yılından itibaren yürürlüğe giren özel düzenleme, content creator'lar için hem basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemi hem de belirli sınırlar dahilinde avantajlı oranlar sunmaktadır.

Stopaj Oranları

Sosyal içerik üreticileri için getirilen en önemli yenilik, %15 oranında uygulanan stopaj vergisi sistemidir. Bu sistem, geleneksel vergilendirme yöntemlerinden farklı olarak, gelirin elde edildiği anda otomatik kesinti yapılmasını sağlamaktadır.

Stopaj sisteminin temel özellikleri:

• Bankalar tarafından otomatik olarak uygulanır
• Hesaba gelen her ödeme üzerinden anında kesinti yapılır
• Nihai vergi niteliğinde olup, başka gelirlerle mahsup edilemez
• Aylık olarak vergi dairesine beyan edilir ve ödenir

Bu %15'lik oran, normal gelir vergisi tarifesine göre önemli bir avantaj sağlamaktadır. Örneğin, yıllık 1 milyon TL kazanç elde eden bir sosyal içerik üreticisi, istisna uygulamasında 150.000 TL vergi öderken, normal vergilendirme sisteminde 292.000 TL vergi ödemesi gerekmektedir. Bu durum %48 oranında vergi tasarrufu anlamına gelmektedir.

Uluslararası karşılaştırmada Türkiye'nin %15'lik oranı, diğer ülkelere göre yüksek görülmektedir. Filipinler'de %8, Hindistan ve Birleşik Krallık'ta %5 oranında benzer uygulamalar bulunmaktadır.

Yıllık Gelir Limitleri

Sosyal içerik üreticiliği kazanç istisnasından yararlanabilmek için belirlenen yıllık gelir sınırları, Gelir Vergisi Kanunu'nun 103. maddesindeki dördüncü gelir dilimi referans alınarak belirlenmektedir.

Yıllara göre istisna sınırları:

• 2025 yılı: 4.300.000 TL
• 2024 yılı: 3.000.000 TL
• 2023 yılı: 1.900.000 TL
• 2022 yılı: 880.000 TL

Bu sınırların belirlenmesinde enflasyon oranları ve ekonomik koşullar dikkate alınmaktadır. Her yıl güncellenen bu tutarlar, sosyal içerik üreticilerinin satın alma gücünün korunmasını amaçlamaktadır.

Kritik önemli nokta: Belirlenen sınır 1 TL bile aşılırsa, istisna hakkı tamamen kaybedilmektedir. Bu durumda gelirin tamamı ticari kazanç olarak beyan edilmeli ve normal gelir vergisi tarifesine göre vergilendirilmelidir.

Sınır aşımı durumunda:

• Bankalar tevkifat yapmayı durdurur
• Mükellef yıllık beyanname vermek zorundadır
• Gelirin tamamı ticari kazanç kapsamında değerlendirilir
• Defter tutma yükümlülüğü başlar

Vergi Hesaplama Yöntemleri

Sosyal içerik üreticilerinin vergi hesaplaması, istisna sınırının altında veya üstünde olma durumuna göre farklılık göstermektedir.

İstisna sınırı altındaki gelirler için:

Vergi hesaplaması oldukça basittir. Banka hesabına gelen her ödeme üzerinden otomatik olarak %15 kesinti yapılır. Bu kesinti nihai vergi olup, başka bir işlem gerektirmez.

Örnek hesaplama:

• Aylık gelir: 200.000 TL
• Stopaj kesintisi: 30.000 TL (%15)
• Net gelir: 170.000 TL

İstisna sınırı üstündeki gelirler için:

Gelir Vergisi Kanunu'nun 103. maddesindeki tarife uygulanır:

• İlk 110.000 TL için: %15
• 110.001 - 230.000 TL arası için: %20
• 230.001 - 580.000 TL arası için: %27
• 580.001 - 3.000.000 TL arası için: %35
• 3.000.000 TL üzeri için: %40

Karma gelir durumu:

Sosyal içerik üreticilerinin başka gelir türleri de olması durumunda, istisna kapsamındaki gelirler ayrı değerlendirilir. İstisna dışı gelirler normal tarife uygulanarak beyan edilir.

KDV durumu:

Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 17/4-a maddesi gereğince, istisna kapsamındaki kazançlara konu teslim ve hizmetler KDV'den de istisna edilmiştir. Bu istisna, gelir sınırı aşılsa bile devam etmektedir.

Geçici vergi uygulaması:

İstisna kapsamındaki gelirler için geçici vergi beyannamesi verilmez. Ancak istisna dışı başka ticari faaliyetler varsa, bunlar için geçici vergi yükümlülüğü devam eder.

Bu vergi oranları ve gelir sınırları sistemi, sosyal medya içerik üreticilerinin vergi yükümlülüklerini basitleştirirken, aynı zamanda vergi adaletini sağlamayı hedeflemektedir. Sistem, küçük ve orta ölçekli içerik üreticilerini desteklerken, büyük gelir elde edenlerin normal vergi sistemine dahil olmalarını sağlamaktadır.

İstisna Koşulları ve Başvuru Süreci

Sosyal içerik üreticilerinin Gelir Vergisi Kanunu'nun Mükerrer 20/B maddesi kapsamındaki vergi istisnasından yararlanabilmeleri için belirli koşulları yerine getirmeleri ve düzenli bir başvuru sürecini tamamlamaları gerekmektedir. Bu süreç, hem vergi idaresinin denetim mekanizmalarını güçlendirmekte hem de mükelleflerin vergisel yükümlülüklerini şeffaf bir şekilde yerine getirmelerini sağlamaktadır.

Zorunlu Şartlar

İstisnadan yararlanabilmek için content creator'ların karşılaması gereken temel şartlar katı bir şekilde belirlenmiştir. Bu şartların herhangi birinin ihlal edilmesi durumunda istisna hakkı tamamen kaybedilmekte ve normal vergilendirme sistemine geçiş zorunlu hale gelmektedir.

Gelir sınırı şartı en kritik koşullardan biridir. 2025 yılı için belirlenen 4.300.000 TL yıllık kazanç sınırı 1 TL bile aşılırsa istisna hakkı tamamen ortadan kalkmaktadır. Bu durumda gelirin tamamı ticari kazanç olarak beyan edilmek zorundadır.

Gerçek kişi mükellefiyet şartı da önemli bir kısıttır. İstisna sadece gerçek kişi mükellefler için geçerli olup, tüzel kişiler bu düzenlemeden yararlanamaz. Şirket bünyesinde faaliyet gösteren content creator'lar normal kurumlar vergisi mevzuatına tabi tutulur.

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 153. maddesi uyarınca işe başlama bildiriminde bulunma yükümlülüğü de istisna şartları arasında yer almaktadır. Bu bildirimin zamanında yapılmaması durumunda VUK'un 352/7. maddesi uyarınca usulsüzlük cezası uygulanır.

Banka Hesabı Gereklilikleri

İstisna uygulamasının en önemli ayağını münhasır hesap kullanımı zorunluluğu oluşturmaktadır. Bu sistem, vergi idaresinin sosyal medya gelirlerini etkin bir şekilde takip edebilmesini ve otomatik vergi kesintisi mekanizmasının işleyebilmesini sağlamaktadır.

Türkiye'de kurulu bankalarda özel hesap açılması zorunludur. Bu hesap sadece sosyal içerik üreticiliği faaliyetlerinden elde edilen gelirler için kullanılmalı, diğer gelir türleri bu hesaba yatırılmamalıdır. Hesabın karma kullanımı istisna şartlarının ihlali anlamına gelmekte ve ciddi vergisel sonuçlar doğurmaktadır.

Bankalar, istisna kapsamındaki hesaplara aktarılan her hasılat üzerinden aktarım tarihi itibarıyla %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapmakla yükümlüdür. Bu tevkifat otomatik olarak gerçekleştirilmekte ve Gelir Vergisi Kanunu'nun 98 ve 119. maddelerinde belirtilen esaslar çerçevesinde beyan edilip ödenmektedir.

Hesap bilgilerinin vergi dairesine bildirilmesi için 1 ay süre tanınmıştır. Bu sürenin aşılması durumunda istisna uygulaması geçersiz hale gelebilmektedir. Bildirim sürecinde hesap numarası, banka şubesi bilgileri ve hesap açılış tarihi gibi detaylar vergi dairesine iletilmelidir.

Başvuru Prosedürü

İstisna başvuru süreci ikametgah yerindeki vergi dairesine yapılan başvuru ile başlamaktadır. Bu süreç hem fiziksel olarak vergi dairesinde hem de gib.gov.tr üzerinden online olarak gerçekleştirilebilmektedir.

"193 Sayılı Kanunun Mükerrer 20/B Maddesi Uygulamasına İlişkin İstisna Belgesi" başvuru sürecinin temel çıktısıdır. Bu belge olmadan bankalar tevkifat uygulaması yapamaz ve istisna sistemi işlemez.

Başvuru sırasında sunulması gereken belgeler şunlardır:

• Kimlik belgesi (T.C. kimlik kartı veya nüfus cüzdanı)
• İkametgah belgesi (e-Devlet'ten alınabilir)
• Vergi mükellefiyet belgesi
• Sosyal medya hesaplarına ilişkin faaliyet bilgileri
• Banka hesap bilgileri (hesap açıldıktan sonra)

Başvuru değerlendirme süreci genellikle 5-10 iş günü içinde tamamlanmaktadır. Vergi dairesi, başvuru sahibinin sosyal medya faaliyetlerini ve gelir durumunu inceleyerek istisna belgesini düzenlemektedir.

İstisna belgesinin bankaya ibrazı sürecin son aşamasını oluşturmaktadır. Banka, bu belgeyi aldıktan sonra hesap üzerinde istisna uygulamasını başlatmakta ve gelecek ödemeler üzerinden %15 tevkifat yapmaya başlamaktadır.

Başvuru sürecinde dikkat edilmesi gereken önemli bir husus, faaliyet alanının doğru tanımlanmasıdır. Sosyal içerik üreticiliği, mobil uygulama geliştirme veya hizmet sunuculuğu gibi farklı faaliyet türleri için istisna kapsamı değişebilmektedir. Bu nedenle başvuru sırasında faaliyetin net bir şekilde belirtilmesi kritik önem taşımaktadır.

Kapsam ve Faaliyet Türleri

Sosyal içerik üreticiliği vergi istisnası kapsamında değerlendirilen faaliyetler, dijital ekonominin gelişen yapısına uygun olarak geniş bir yelpazede tanımlanmıştır. Bu kapsamda yer alan faaliyet türleri, hem içerik üretimi hem de teknoloji geliştirme alanlarını kapsayarak modern dijital iş modellerinin vergisel açıdan düzenlenmesini sağlamaktadır.

Sosyal İçerik Üreticiliği

Sosyal içerik üreticiliği faaliyetleri, internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içeriklerin paylaşılması yoluyla gerçekleştirilen kazanç getirici aktiviteleri kapsamaktadır. Bu faaliyet türü, 5651 sayılı Kanun'un 2/s maddesinde tanımlanan sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden yürütülmektedir.

İstisna kapsamında değerlendirilen sosyal içerik üreticiliği gelirleri şunları içermektedir:

• Reklam gelirleri: YouTube Partner Program, Instagram Creator Fund, TikTok Creator Fund gibi platformların reklam gelir paylaşım programlarından elde edilen kazançlar
• Sponsorluk gelirleri: Markalarla yapılan iş birliği anlaşmaları kapsamında elde edilen ödemeler
• Bağışlar ve hediyeler: Takipçiler tarafından yapılan maddi destekler, Twitch bits, YouTube Super Chat gibi platformların bahşiş sistemleri
• Ücretli abonelik gelirleri: YouTube Premium, Patreon, OnlyFans gibi platformlardaki ücretli üyelik sistemlerinden elde edilen gelirler
• Ürün satış gelirleri: Sosyal medya platformları üzerinden gerçekleştirilen dijital ürün satışları

318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği'nin 18. maddesi uyarınca, bu gelir türlerinin tamamı istisna kapsamında değerlendirilmekte ve KDV m.17/4-a hükmü gereğince Katma Değer Vergisinden de muaf tutulmaktadır.

Mobil Uygulama Geliştirme

Mobil uygulama geliştirme faaliyetleri, akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirilmesi ve bu uygulamaların elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden pazarlanması yoluyla elde edilen kazançları kapsamaktadır.

İstisna kapsamında değerlendirilen mobil uygulama geliştirme gelirleri:

• Ücretli uygulama satış gelirleri: Google Play Store, Apple App Store gibi platformlarda satılan uygulamalardan elde edilen gelirler
• Uygulama içi satış gelirleri: Freemium model kapsamında sunulan premium özellikler, sanal ürünler ve hizmetlerden elde edilen kazançlar
• Reklam gelirleri: Mobil uygulamalar içerisinde gösterilen reklamlardan elde edilen gelir paylaşımları
• Sponsorluk gelirleri: Uygulama içi marka iş birlikleri ve sponsorluk anlaşmalarından kaynaklanan gelirler
• Ücretli abonelik gelirleri: Uygulama içi premium üyelik sistemlerinden elde edilen düzenli ödemeler

318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği'nin 17. maddesi uyarınca, yalnızca elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde edilen kazançlar istisna kapsamında değerlendirilmektedir. Bu platformlar dışında, doğrudan müşterilerle yapılan anlaşmalar veya kişisel web siteleri üzerinden gerçekleştirilen satışlar istisna kapsamı dışında kalmaktadır.

Önemli bir husus olarak, bilgisayar programları bu kapsamda değerlendirilmemekte, yalnızca mobil cihazlara yönelik uygulamalar istisna kapsamında yer almaktadır.

Hizmet Sunuculuğu

Hizmet sunuculuğu faaliyetleri, internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden sunulan bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetler kapsamında değerlendirilmektedir. Bu faaliyet türü, dijital dönüşümle birlikte yaygınlaşan online hizmet modellerini vergisel açıdan düzenlemektedir.

İstisna kapsamındaki hizmet sunuculuğu faaliyetleri:

• Bireysel kurs ve eğitim hizmetleri: Zoom, Google Meet, Microsoft Teams gibi platformlar üzerinden sunulan online eğitimler
• Veri işleme ve geliştirme hizmetleri: Freelance yazılım geliştirme, veri analizi, dijital pazarlama danışmanlığı gibi hizmetler
• Ürün tanıtım hizmetleri: Sosyal medya platformları üzerinden gerçekleştirilen marka tanıtımları ve pazarlama faaliyetleri
• Dijital danışmanlık hizmetleri: Online koçluk, psikolojik danışmanlık, beslenme danışmanlığı gibi profesyonel hizmetler

Bu hizmetlerin KDV m.17/4-a maddesi kapsamında Katma Değer Vergisinden istisna edilmesi, hizmet sunucularının vergisel yükünü önemli ölçüde azaltmaktadır.

---

Sosyal içerik üreticiliği vergi istisnası, dijital ekonominin dinamik yapısına uygun olarak tasarlanmış kapsamlı bir düzenleme olarak karşımıza çıkmaktadır. Sosyal içerik üreticiliği, mobil uygulama geliştirme ve hizmet sunuculuğu olmak üzere üç ana faaliyet türünü kapsayan bu sistem, modern dijital iş modellerinin vergisel açıdan tanınması ve düzenlenmesi açısından önemli bir adım teşkil etmektedir.

2022 yılından itibaren uygulamaya konulan bu düzenleme, hem vergi adaletini sağlamayı hem de kayıt dışı ekonomiyi önlemeyi hedeflerken, dijital içerik üreticilerinin faaliyetlerini yasal çerçevede sürdürmelerine olanak tanımaktadır. %15 stopaj oranı ve yıllık 4.300.000 TL gelir sınırı ile belirlenen istisna sistemi, content creator'ların vergisel yükümlülüklerini basitleştirirken, devletin vergi gelirlerini güvence altına almaktadır. Bu kapsamlı düzenleme, Türkiye'nin dijital ekonomiye uyum sağlama sürecinde atılan önemli